필라 2: 스위스의 이행

글로벌 최저한세는 국제 조세개혁의 가장 최근 단계이다. 2021년 10월, OECD/G20 포괄적 이행체계(Inclusive Framework)의 130개 이상 회원 관할권은 두 개의 필라(Pillar)로 구성된 해법에 합의하였다. 필라 1(Pillar One)은 최대 규모 그룹 이익의 일부를 시장 관할권에 재배분하는 것이었다. 필라 2(Pillar Two)는 연결 매출이 7억 5,000만 유로 이상인 그룹에 대하여 15%의 최저 실효세율을 규정하였으며, 이는 서로 맞물린 일련의 규칙을 통해 보장되도록 하였다. 즉 적격 국내 최저한 추가세(QDMTT), 모회사 소재 관할권이 적용하는 소득산입규칙(IIR), 그리고 보충적 장치로 적용되는 저과세소득규칙(UTPR)이다.¹ 스위스는 협상에 참여하였고, 그 효과가 바젤슈타트주(칸톤)를 비롯한 여러 주에서 대규모 그룹의 조세부담을 높이는 것임에도 필라 2를 이행하기로 결정하였다.

「연방헌법」은 평등 원칙을 요구하고 연방이 주의 세율을 규정하는 것을 허용하지 않기 때문에 헌법 개정이 필요하였다. 새로운 제129a조는 연방이 대규모 기업집단에 대한 특별 과세를 규정할 수 있도록 수권하며, 경과규정은 연방법률이 제정될 때까지 연방평의회가 명령으로 최저과세를 규율할 수 있도록 한다.² 2023년 6월 18일, 유권자들은 큰 표차로 개정안을 승인하였다. 이후 연방평의회는 「최저과세 명령」을 채택하여, 적격 국내 최저한 추가세인 스위스 보충세를 2024년 1월 1일부터 시행하였다. 소득산입규칙은 2025년 1월 1일 뒤이어 시행되었다. 저과세소득규칙은 본고 집필 시점까지 시행되지 않았다.³

세수의 배분은 치열한 정치적 협상의 대상이었다. 헌법상 경과규정에 따라 보충세 세수의 75%는 과세 대상 법인이 소재한 주에, 25%는 연방에 귀속되며, 연방은 그 몫의 일부를 재정조정제도의 조정에 사용한다. 주는 소속 기초자치단체(게마인데)를 적절히 고려하여야 한다.⁴ 이 규칙은 대규모 그룹을 보유하고 세율이 낮은 주들에 대한 양보였다. 이들 주는 추가 세수의 대부분을 창출하게 될 것이었고, 그 세수를 자신들이 보유해야 한다고 주장하였다. 세율이 더 높고 대규모 그룹이 적은 주들, 특히 서부 스위스의 주들은 재정조정제도를 통한 더 넓은 배분을 주장하였다. 그 결과는 글로벌 기준의 이행에서조차 주의 재정주권이 강하다는 점을 보여 준다.

주는 또한 적용 대상 그룹에 대한 자체 이익세를 인상하여, 추가 세수가 연방 몫 없이 전부 자신에게 귀속되도록 하는 선택지도 가지고 있었다. 바젤슈타트주는 이 가능성을 활용하였다. 바젤슈타트주는 대규모 그룹에 대한 조세부담을 높여 주법상 그 실효세율이 최저 15%에 이르도록 하였고, 남는 부족분은 스위스 보충세가 충당한다.⁵ 주정부는 보충세와 주의 조치로 인한 연간 추가 세수를 2억 7,000만에서 3억 1,000만 스위스 프랑 사이로 추산하였다. 전체 예산이 수십억 프랑 규모인 주에게 이는 상당한 금액이다.

주석

1. OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, 2021년 10월 8일; OECD, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), 2021년 12월. ↩
2. 「연방헌법」 제129a조 및 제197조 제15호(경과규정). 2022년 12월 16일 의회에서 채택되고 2023년 6월 18일 국민투표에서 약 78.5%의 찬성으로 가결됨. ↩
3. 2023년 12월 22일자 「대규모 기업집단의 최저과세에 관한 명령」(Mindestbesteuerungsverordnung, MindStV)(SR 642.161); IIR을 2025년 1월 1일부터 시행하고 UTPR의 시행을 연기하기로 한 2024년 9월 4일 연방평의회 결정. ↩
4. 「연방헌법」 제197조 제15호 제4항(주에 75%, 연방에 25% 배분) 및 재정조정에 관한 관련 규정. ↩
5. 바젤슈타트주, OECD 최저한세 및 입지 조치의 이행에 관한 2024년 주정부 결의; SRF는 2025년 5월 바젤슈타트주가 대기업에 대한 이익세를 13%에서 15%로 인상하였다고 보도함. ↩

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