IP 지주회사와 특허박스
이 부의 제III장에서 자세히 보듯이, 그룹 내에서 지식재산권을 어디에 두는지는 중대한 조세상 결과를 낳는다. 2019년 말까지 많은 다국적 그룹은 주(칸톤)의 조세 특례를 누리는 스위스 주관회사(principal company) 또는 지주회사를 통해 특허를 보유하였다. 「조세개혁 및 노령·유족보험(AHV) 재원조달에 관한 연방법」(STAF)은 2020년 1월 1일부로 이러한 특례를 폐지하고, 그 대신 경제협력개발기구(OECD)의 수정 연계 접근법(modified nexus approach)에 따른 특허박스를 도입하였다.1 이 제도하에서 특허 및 이에 준하는 권리에서 발생한 이익은 주 법인세 감면 혜택을 받는다. 다만 그 감면은 회사가 스스로 수행하였거나 제3자에게 위탁한 연구개발의 비율로 제한된다.
연계 요건은 지식재산권 보유회사의 경제성을 바꾸어 놓았다. 그룹 내 다른 곳에서 개발된 특허를 단순히 보유하기만 하는 회사는 더 이상 이 제도의 혜택을 온전히 누릴 수 없다. 스위스에서 발생한 적격 지출만 인정되기 때문이다. 이 규정은 국내에서 연구를 수행할 유인을 강화하였으며, 이는 주요 연구센터를 여전히 바젤에 두고 있는 바젤 그룹들의 오랜 관행에 부합한다. 세원잠식 및 소득이전(BEPS)에 관한 OECD의 작업은 무형자산의 이전가격에 대한 접근 방식도 바꾸었다. 2017년 이전가격 지침 개정 이후 그룹 회사에 대한 보상은 그 회사가 무형자산의 개발, 향상, 유지, 보호 및 활용에서 실제로 수행하는 기능에 따라 정해진다.2
필라 2(Pillar Two)에 따른 15%의 글로벌 최저한세는 대규모 그룹에 대해 특허박스의 가치를 떨어뜨렸다. 스위스는 2024년부터 적격 국내 추가세(qualified domestic top-up tax)를 통해 이를 적용하고 있다. 실효세율이 15% 미만으로 낮아지면 추가세가 부과되므로, 특허박스는 더 이상 대규모 그룹의 실효세율을 그 하한 아래로 낮출 수 없다. 제III장에서는 바젤슈타트주가 연구와 혁신에 대한 지원 조치로 이 변화에 어떻게 대응하였는지를 살펴본다. 매출 기준인 7억 5,000만 유로에 미치지 못하는 소규모 바이오테크 기업의 경우, 특허박스는 이들이 수익을 내기 시작하면 그 가치를 온전히 유지한다.
주석
- 2018년 9월 28일 「조세개혁 및 AHV 재원조달에 관한 연방법」(STAF), 2020년 1월 1일 시행; 특허박스에 관한 「주 및 기초자치단체(게마인데) 직접세 조화에 관한 연방법」(StHG) 제24a조 및 제24b조. 이 부의 제III장 참조. ↩
- OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations(2017년판 및 2022년판), 무형자산에 관한 제VI장. DEMPE 기능 및 평가 곤란 무형자산에 대한 접근 방식을 포함한다. ↩
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