독일의 과세

독일은 바젤에서 관리되는 보험계약의 가장 중요한 해외 시장이며, 그 규정은 여기서 검토하는 다른 어느 나라보다 상세하다. 생명보험에서 발생하는 소득은 「소득세법」에 따라 자본소득으로 과세된다. 과세 대상 금액은 보험금과 납입 보험료 합계의 차액이다. 보험계약자가 만 62세에 도달한 후, 그리고 계약이 최소 12년간 존속한 후 보험금이 지급되면 그 차액의 절반만 보험계약자의 개인 소득세율로 과세된다. 2012년 이전에 체결된 계약의 경우 기준 연령은 60세이다. 2005년 1월 1일 이전에 체결된 계약은 계속 구법의 적용을 받으며, 구법에 따르면 요건을 갖춘 보험계약의 보험금은 비과세였다.¹

절반 과세 규칙은 보험계약에 충분한 위험 요소가 있는 경우에만 적용된다. 2009년 3월 31일 이후 체결된 계약에 대하여 법률은 사망보험금이 계약 기간 내내 기간 중 납입할 보험료의 최소 절반에 이를 것을 요구한다. 행정당국은 또한 어떤 계약이 애초에 세법상 생명보험에 해당하는지를 정의하였는데, 생체 위험을 요구하며, 여러 선택지 가운데 하나로 보험계약 가치를 최소 10% 초과하는 사망보험금을 인정한다. 이러한 요건을 충족하지 못하는 보험계약은 세법상 보험이 아니며, 그 소득은 자본소득에 관한 일반 규정에 따라 25%의 단일세율에 연대부가세를 더하여 과세된다. 2018년부터는 투자펀드에 연계된 보험계약의 소득에 15%의 부분 면제가 적용된다.²

가장 중요한 특별 규정은 자산관리형 보험계약에 관한 것이다. 보험계약이 보험계약자를 위하여 별도로 운용되는 자산에 연계되어 있고 보험계약자가 그 투자에 직접 또는 간접적으로 영향력을 행사할 수 있는 경우, 그 자산의 소득은 보험계약자가 이를 직접 보유한 것처럼 보험계약자에게 귀속된다. 이 규정은 자산이 일반에 공모되는 투자펀드나 이와 유사한 상품으로 구성되고 보험계약자가 그중에서 선택만 하는 경우에는 적용되지 않는다. 이 규정은 독일 거주자가 전용 포트폴리오에서 발생하는 소득을 비과세로 축적하는 수단으로 사모(private placement) 보험계약을 이용하는 것을 막기 위하여 도입되었다.³

독일 거주자에게 미치는 결과는 중대하다. 룩셈부르크나 리히텐슈타인 보험자가 발행하고 보험계약자의 희망에 따라 운용되는 전용 펀드를 갖춘 보험계약은 독일 세법상 투시 과세되는 투자이다. 그 소득은 매년 신고하여야 한다. 이러한 보험계약을 신고하지 않으면 미신고 자본소득이 되어 독일 조세형법상의 결과가 따른다. 따라서 독일 거주자를 위하여 설계된 보험계약은 사전에 정해진 전략이나 공모펀드 사이의 선택만을 제공하고, 요구되는 위험 요소를 갖추며, 투자 결정을 보험계약자로부터 독립된 자산관리인에게 맡겨야 한다. 사망보험금은 수익자에게 독일 상속세 과세 대상이 되는데, 그 취득이 피상속인으로부터의 사인취득으로 취급되기 때문이다. 래퍼(wrapper)는 독일에서 상속세상 아무런 이점을 제공하지 않는다.⁴

주석

1. 「독일 소득세법」 제20조 제1항 제6호(EStG)(보험금과 보험료 차액의 과세, 12년 및 62세 이후 절반 과세 규칙, 2012년 1월 1일 이전 체결 계약은 60세); 2005년 1월 1일 이전 체결 계약에 관한 경과규정은 「독일 소득세법」 제52조(EStG). ↩
2. 「독일 소득세법」 제20조 제1항 제6호 제6문(EStG)(2009년 3월 31일 이후 체결 계약에 대한 보험료의 50% 최소 사망보험금); 최소 위험 요건에 관한 생명보험급부 과세에 관한 연방재무부(BMF) 서한(특히 2009년 10월 1일자 BMF 서한 및 이후 개정); 2018년부터 펀드연계 보험계약에 대한 15% 부분 면제에 관하여는 「독일 소득세법」 제20조 제1항 제6호 제9문(EStG). ↩
3. 「독일 소득세법」 제20조 제1항 제6호 제5문(EStG)(vermögensverwaltender Versicherungsvertrag). 이 규정은 「2009년 연간세법」에 의하여 경과규정에 명시된 날짜 이후 체결된 계약에 대하여 도입되었으며, 관련 BMF 지침이 있다. ↩
4. 생명보험급부를 사인취득으로 보는 상속세 취급에 관하여는 「독일 상속·증여세법」 제3조 제1항 제4호(ErbStG) 참조. 해외 보험계약에서 발생한 미신고 소득의 형사법적 결과에 관하여는 「독일 조세기본법」 제370조(AO) 및 조세형법에 관한 문헌 참조. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.