연방주의와 법인과세의 세 단계

스위스의 법인과세는 세 단계로 이루어진다. 연방은 법인의 이익에 대해 8.5퍼센트의 단일 비례세율로 연방 직접세를 부과한다. 이 세금은 자체 과세표준에서 공제되므로 세전 이익에 대한 실효 연방세율은 약 7.8퍼센트이다.¹ 주(칸톤)와 기초자치단체(게마인데)는 독자적인 이익세와 자본세를 부과하며, 그 세율은 1990년 「주 및 기초자치단체 직접세 조화에 관한 연방법」의 틀 안에서 스스로 정한다. 이 법은 과세대상, 과세기간, 절차 등 과세의 형식적 요소를 조화시키지만, 세율표는 주에 맡긴다.² 그 결과 26개 주가 기업과 거주자를 유치하기 위해 서로 경쟁하는 체제가 형성되었으며, 이 경쟁은 연방의 틀과, 아래에서 논의하는 개혁 이후에는 국제 규범에 의해 제약을 받는다.

이러한 체제의 헌법적 근거는 연방헌법 제3조와 제127조부터 제135조까지의 재정 규정이다. 제3조에 따르면 주는 그 주권이 연방헌법에 의해 제한되지 않는 한 주권을 가진다. 제129조는 연방에 직접세 조화의 원칙을 정하도록 지시하면서, 세율과 비과세 금액은 명시적으로 주에 유보한다.³ 스위스의 조세 법률가들은 흔히 이 유보를 주 재정주권의 핵심이라고 표현한다. 이웃 주보다 낮거나 높은 세율을 정할 수 있는 능력은 주가 공공서비스, 재분배 및 경제 발전에 관한 자신의 선택을 표현하는 수단이다. 영토가 작고 매우 큰 고용주를 둔 도시형 주인 바젤슈타트주에서 이 수단은 언제나 제약 그룹을 염두에 두고 행사되어 왔다.

기초자치단체는 또 하나의 층을 더한다. 대부분의 주에서 기초자치단체세는 주 단순세액의 배수로 부과되므로, 기업의 세 부담은 기초자치단체마다 다르다. 바젤슈타트주는 특수한 경우인데, 바젤시는 대부분의 목적상 별도의 기초자치단체 행정조직을 두고 있지 않기 때문이다. 주가 바젤시를 위해 기초자치단체의 기능을 수행하며, 리헨과 베팅엔은 독자적인 기초자치단체 재정을 유지한다.⁴ 법인과세에서 이는 바젤슈타트주가 단일한 통합 세율을 제시할 수 있음을 의미하며, 이로써 다른 주 및 외국 소재지와의 비교가 간단해진다.

주석

1. 1990년 12월 14일 「연방 직접세법」(DBG, SR 642.11) 제68조. 실효세율은 「연방 직접세법」 제59조 제1항 a호에 따라 세금을 사업 경비로 공제할 수 있는 데서 비롯된다. ↩
2. 1990년 12월 14일 「주 및 기초자치단체 직접세 조화에 관한 연방법」(StHG, SR 642.14) 제1조 및 연방헌법 제129조. 연방헌법 제129조는 세율, 세율표 및 비과세 금액을 연방의 조화 대상에서 명시적으로 제외한다. ↩
3. 1999년 4월 18일 「스위스 연방헌법」(SR 101) 제3조, 제127조~제135조, 특히 제129조 제2항. ↩
4. 주가 바젤시의 기초자치단체 기능을 수행하는 바젤슈타트주의 제도적 구조에 관하여는 2005년 3월 23일 「바젤슈타트주 헌법」(SG 111.100)과 이 책의 제C부를 참조. ↩

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