탈세와 조세사기: 스위스식 구분
스위스 입장의 핵심은 하나의 법적 구분이었다. 스위스 세법은 소득이나 재산을 신고하지 않는 조세포탈과, 세무당국을 기망하기 위하여 위조·변조되거나 허위인 문서를 사용하는 조세사기를 구분한다. 조세포탈은 행정범으로서 세무당국이 부과하는 벌금으로 처벌된다. 조세사기는 형사범으로서 형사법원이 선고하는 자유형 또는 벌금형으로 처벌된다.1
이 구분은 스위스가 외국에 제공하는 공조의 범위를 결정하였다. 스위스는 스위스법상으로도 범죄에 해당하는 행위에 대해서만 형사사법공조를 제공하였으므로, 조세사기 사건에서는 외국 당국을 지원하였으나 조세포탈 사건에서는 지원을 거부하였다. 2009년까지 스위스의 이중과세방지협정은 협정 자체의 적용을 위한 정보교환만을 규정하였으므로, 상대국 국내 세법의 집행은 그 범위 밖에 있었다. 형법으로 보호되는 은행 비밀유지는 은행이 이러한 경로 밖에서 외국 당국에 정보를 제공하는 것을 막았다.
그 결과, 미신고 자산을 스위스 은행에 예치하고 위조 문서를 사용하지 않은 외국 고객은 본국 세무당국으로부터 보호되었다. 조세포탈은 자금세탁의 전제범죄가 아니었으므로, 스위스 은행은 그 자산을 수탁하더라도 범죄를 저지르는 것이 아니었다. 조세포탈은 스위스에서 범죄가 아니었으므로, 스위스 당국은 외국 당국을 지원하지 않았다. 끝으로 은행 직원들은 형사처벌의 위협 아래 고객의 신원을 공개하는 것이 금지되었다.
이 체계를 옹호하는 스위스인들은, 이 체계가 신뢰와 자진신고에 기초하여 국가가 시민의 재정 문제에 무제한으로 접근하지 않는 시민과 국가 사이의 특별한 관계를 반영한다고 주장하였다. 그들은 또한 다른 나라의 높은 세율과 취약한 사생활 보호가 그 나라 시민들이 안전한 장소를 찾는 것을 정당화한다고 주장하였다. 비판자들은 스위스가 외국 시민의 조세포탈로 이익을 얻으면서 외국이 민주적 절차를 통해 징수하기로 결정한 세수를 빼앗고 있으며, 조세포탈과 조세사기의 구분은 공모에 기반한 사업 모델을 가리는 위장막 역할을 한다고 반박하였다.
주석
- 조세포탈(Steuerhinterziehung, 「연방 직접세법」 제175조(DBG))과 조세사기(Steuerbetrug, DBG 제186조)에 관한 스위스의 구분과 국제 공조에서의 의미에 관하여는 스위스 조세형법에 관한 표준 문헌 참조. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.